Các điểm cần lưu ý của Nghị định 320/2025/NĐ-CP

Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều và biện pháp tổ chức,
hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2025
(một số quy định có hiệu lực từ 15/12/2025).

1. Thu nhập tính thuế – Chênh lệch tỷ giá

NĐ 320 làm rõ việc không tính vào thu nhập khác đối với chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
cuối năm tài chính của: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản phải thu có gốc ngoại tệ.

Đồng thời, lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục này cũng
không được trừ khi tính thuế TNDN (trừ nợ phải trả có gốc ngoại tệ).

👉 So với Thông tư 96, NĐ 320 bổ sung rõ: không chỉ loại khỏi chi phí được trừ mà còn
loại khỏi “thu nhập khác”.

2. Góp vốn cao hơn vốn điều lệ

• Nếu phần chênh lệch thuộc sở hữu doanh nghiệp, bổ sung vào vốn SXKD
  → không tính thuế TNDN.
• Nếu phần chênh lệch chia cho thành viên/cổ đông cũ
  → là thu nhập của người nhận và chịu thuế TNCN.

👉 Trước đây TT96 chưa quy định rõ, nay NĐ 320 đã “chốt” cách xử lý.

3. Thu nhập miễn thuế

Thu nhập từ nông nghiệp, thủy sản, chế biến nông – thủy sản
chỉ được miễn thuế khi hoạt động tại
địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn.

Riêng sản phẩm chế biến phải đáp ứng đồng thời:

• Tỷ lệ nguyên liệu nông, thủy sản ≥ 30% giá thành;
• Không thuộc diện chịu thuế TTĐB;
• Doanh nghiệp xác định riêng thu nhập được miễn thuế.

4. Khoản chi được trừ – Thanh toán không dùng tiền mặt

Từ 15/12/2025:

• Mua hàng hóa, dịch vụ từ 05 triệu đồng/lần trở lên
  → bắt buộc thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp lập bảng kê thu mua:
  nếu ≥ 05 triệu đồng/ngày/người cũng phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Cho phép người lao động thanh toán hộ công ty
  nếu có ủy quyền và quy định rõ trong quy chế nội bộ.

5. Một số khoản chi được trừ đáng chú ý khác

• Tổn thất không được bồi thường: ghi nhận chi phí tại kỳ phát sinh tổn thất;
  khoản bồi thường ghi vào thu nhập khác tại kỳ nhận.
• Chi phí chưa tương ứng doanh thu:
  tiền thuê đất, hạ tầng, marketing trước bán hàng, khấu hao tài sản cho thuê chưa có khách
  → được trừ nếu phục vụ SXKD và đủ hồ sơ.
• Chi phí hủy hàng tồn kho, hủy tài sản:
  được trừ nếu có đầy đủ hồ sơ theo quy định.

6. Công trình trên đất thuê, mượn

NĐ 320 cho phép khấu hao được trừ đối với công trình trên đất thuê/mượn
nếu:

• Có hợp đồng thuê hoặc mượn đất hợp pháp;
• Có hóa đơn, hồ sơ xây dựng đầy đủ;
• Quản lý, hạch toán như tài sản cố định.

👉 Đây là điểm “gỡ vướng” lớn so với TT96 trước đây.

7. Chi phí trích trước

Doanh nghiệp được trích trước chi phí tương ứng doanh thu đã ghi nhận.
Khi kết thúc hợp đồng phải điều chỉnh theo chi phí thực tế phát sinh.

8. Chi phí lãi vay

Chi phí lãi vay của đối tượng không phải tổ chức tín dụng
chỉ được trừ trong giới hạn theo Bộ luật Dân sự
(hiện hành tối đa 20%).

👉 Khác TT96: không còn nhắc đến “tổ chức kinh tế” và không dùng lãi suất cơ bản NHNN.

9. Thuế GTGT không được trừ

Thuế GTGT đầu ra của hàng biếu, tặng không thu tiền
phục vụ SXKD không bị loại khỏi chi phí.

10. Khoản chi vi phạm pháp luật chuyên ngành

Làm rõ các khoản chi không được trừ như:
làm thêm giờ vượt quy định, quảng cáo sản phẩm bị cấm,
hoặc chi vượt mức theo luật chuyên ngành.

11. Thuế suất thuế TNDN

• 20%: thuế suất phổ thông;
• 15%: doanh nghiệp có doanh thu ≤ 3 tỷ đồng/năm;
• 17%: doanh thu trên 3 tỷ đến 50 tỷ đồng/năm.

Lưu ý: Không áp dụng 15% và 17% cho công ty con
hoặc doanh nghiệp có quan hệ liên kết không đáp ứng điều kiện.

12. Phương pháp tính thuế

Bổ sung quy định về thuế tối thiểu toàn cầu.
Riêng doanh nghiệp có doanh thu ≤ 3 tỷ đồng
được nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu
nếu không xác định được chi phí.

13. Chuyển nhượng vốn

Hợp đồng chuyển nhượng vốn từ 05 triệu đồng trở lên
phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Nếu không, cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng.

14. Hiệu lực thi hành

Áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2025.
Riêng quy định về thanh toán không dùng tiền mặt
và chuyển nhượng vốn áp dụng từ 15/12/2025.