CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN-THUẾ VÀ CÔNG VĂN TRẢ LỜI
- Những điểm mới về sử dụng HĐĐT theo Thông tư 78/2021/TT-BTC
Công văn số 4144/TCT-CS ngày 28/10/2021 của Tổng cục Thuế về giới thiệu các nội dung mới tại Thông tư 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 hướng dẫn về hóa đơn, chứng từ như sau:
Dưới đây là các nội dung mới quan trọng liên quan đến hóa đơn điện tử (HĐĐT) của Thông tư 78/2021/TT-BTC đã được Tổng cục Thuế rà soát lưu ý:
- Bổ sung điều kiện ủy nhiệm lập HĐĐT (Điều 3 Thông tư 78). Theo đó, doanh nghiệp chỉ được ủy nhiệm lập HĐĐT cho các bên có quan hệ liên kết theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và phải đăng ký/thông báo với cơ quan thuế thông tin ủy nhiệm.
- Điều chỉnh ký hiệu hóa đơn (Điều 4 Thông tư 78). Theo đó, ký tự đầu tiên của ký hiệu hóa đơn sẽ là chữ C hoặc K dùng để phân biệt hóa đơn có mã (chữ C) với không có mã (chữ K) của cơ quan thuế.
- Hướng dẫn rõ thủ tục chuyển đổi HĐĐT từ không có mã sang có mã của cơ quan thuế (Điều 5 Thông tư 78). Theo đó, khi chuyển đổi, doanh nghiệp phải đăng ký thay đổi thông tin hóa đơn theo quy định tại Điều 15 Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
- Doanh nghiệp rủi ro cao về thuế bắt buộc chuyển sang áp dụng HĐĐT có mã trong thời gian 10 ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế phát hành thông báo và sau ít nhất 12 tháng mới được đăng ký dùng lại hóa đơn không có mã.
- Nếu sử dụng HĐĐT không có mã, sau khi chuyển hóa đơn cho người mua, người bán phải đồng thời chuyển dữ liệu hóa đơn đó đến cơ quan thuế trong cùng một ngày.
- Việc xử lý hóa đơn sai sót có phân biệt như sau: nếu sửa lần đầu thì thực hiện theo Điều 19 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, nếu sửa từ lần thứ hai trở đi (tức đã sửa lần đầu vẫn còn sai sót) phải thực hiện theo Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC .
- Bổ sung điều kiện sử dụng HĐĐT được khởi tạo từ máy tính tiền (Điều 8 Thông tư 78). Theo đó, HĐĐT khởi tạo từ máy tính tiền phải áp dụng loại có mã của cơ quan thuế.
- Doanh nghiệp tại TP. HCM bắt buộc sử dụng HĐĐT kể từ tháng 11/2021
Quyết định số 1832/QĐ-BTC ngày 20/9/2021 của Bộ Tài chính về việc triển khai áp dụng hóa đơn điện tử tại Thành phố Hồ Chí Minh
HCM là một trong số 6 tỉnh thành phải áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) mới kể từ tháng 11/2021 theo quyết định của Bộ Tài chính.
Theo đó, kể từ tháng 11/2021, các doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh hoạt động trên địa bàn TP. HCM sẽ phải triển khai sử dụng HĐĐT theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 78/2021/TT-BTC (trừ một số trường hợp không đủ điều kiện).
Cục thuế TP. HCM sẽ tiến hành rà soát, xác định những doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh bắt buộc sử dụng HĐĐT kể từ tháng 11/2021 và gửi thông báo cho từng doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh để chuẩn bị.
Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký.
- Cách lập hóa đơn khi được giảm thuế GTGT từ 1/11/2021
Công văn số 4153/TCT-CS ngày 29/10/2021 của Tổng cục Thuế về việc triển khai Nghị quyết số 406/NQ-UBTVQH15
Công văn hướng dẫn cách lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ được giảm 30% thuế GTGT kể từ ngày 1/11/2021 theo Nghị quyết 406/NQ-UBTVQH15 và Nghị định 92/2021/NĐ-CP.
Theo đó, mức giảm 30% thuế GTGT sẽ được trừ trực tiếp ngay trên mỗi hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
Cụ thể, đối với hóa đơn GTGT, tại cột “Thuế suất GTGT”, sẽ ghi thuế suất 5% hoặc 10% (tùy mặt hàng) và nhân (x) với 70%; tại cột “Tiền thuế GTGT” và “Tổng giá thanh toán” sẽ ghi theo số thuế GTGT và số tiền thanh toán đã giảm 30%.
Đối với hóa đơn bán hàng, tại dòng “Thành tiền” sẽ ghi số tiền hàng trước khi giảm; tại dòng “Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ”, ghi theo mức đã giảm 30% thuế GTGT, đồng thời, ghi chú rõ số tiền thuế đã giảm 30%.
Công văn có ví dụ minh họa cho từng trường hợp (lập hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng).
Tổng cục Thuế cũng khuyến cáo, chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị quyết 406/NQ-UBTVQH15 là để người tiêu dùng được hưởng lợi từ việc giảm giá mua hàng hóa, dịch vụ nên doanh nghiệp không được lợi dụng chính sách giảm thuế để tăng giá bán.
- Tổng hợp những chính sách miễn, giảm, gia hạn thuế do ảnh hưởng dịch
Công văn số 12279/BTC-CST ngày 27/10/2021 của Bộ Tài chính về giải pháp hỗ trợ doanh nghiệp bị ảnh hưởng của dịch Covid-19:
Cụ thể, trong năm 2020 có các chính sách sau:
– Gia hạn nộp thuế GTGT, TTĐB, TNDN, TNCN và tiền thuê đất;
– Giảm thuế TNDN năm 2020;
– Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp đến hết 2025;
– Nâng mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế TNCN;
– Giảm tiền thuê đất năm 2020;
– Giảm thuế BVMT đối với nhiên liệu bay đến hết 31/12/2020;
– Giảm lệ phí trước bạ đối với ô tô sản xuất, lắp ráp trong nước đến 31/12/2020;
– Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa phục vụ phòng chống dịch;
– Giảm thuế nhập khẩu một số mặt hàng phục vụ sản xuất nông nghiệp, cơ khí, công nghiệp hỗ trợ
Trong năm 2021 có các chính sách sau:
– Tiếp tục gia hạn nộp thuế, tiền thuê đất năm 2021;
– Tiếp tục giảm thuế BVMT đối với nhiên liệu bay đến hết năm 2021;
– Cho phép hạch toán khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi phòng chống dịch;
– Tiếp tục giảm mức thu 30 loại phí, lệ phí năm 2021;
– Giảm 30% thuế TNDN năm 2021, áp dụng với những doanh nghiệp có doanh thu năm 2021 không quá 200 tỷ và giảm so với doanh thu năm 2019.
– Giảm 30% thuế GTGT 2 tháng cuối năm 2021 (phát sinh từ 1/11/2021 – 31/12/2021), áp dụng với những ngành nghề: vận tải, lưu trú, ăn uống, du lịch, xuất bản, điện ảnh, nghệ thuật, giải trí.
– Miễn tiền chậm nộp phát sinh năm 2020 và 2021, áp dụng với những doanh nghiệp có quyết toán lỗ trong năm 2020.
– Giảm 30% tiền thuê đất năm 2021;
- Phân bổ chi phí sản xuất chung phải nhất quán giữa các kỳ kế toán
Công văn số 12410/BTC-QLKT ngày 28/10/2021 của Bộ Tài chính về tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung
Theo Bộ Tài chính, chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành tại Thông tư 200/2014/TT-BTC được áp dụng thống nhất, không phân biệt lĩnh vực, ngành nghề hoạt động nên không có quy định riêng về tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho lĩnh vực chế biến khoáng sản.
Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ cũng như các yếu tố liên quan để phân tích, đánh giá, xác định và lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán (điểm e khoản 1 Điều 87 Thông tư 200/2014/TT-BTC ).
- Điều kiện hoàn thuế GTGT của hàng xuất khẩu
Công văn số 4175/TCT-KK ngày 1/11/2021 của Tổng cục Thuế về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
- Theo quy định tại Điều 2 Thông tư 25/2018/TT-BTC, đối với doanh nghiệp khai thuế GTGT theo tháng, chỉ được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu trong tháng có phát sinh doanh thu xuất khẩu và số thuế chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên.
- Theo đó, trường hợp doanh nghiệp không phát sinh doanh thu xuất khẩu trong tháng hoặc số thuế đầu vào chưa khấu trừ dưới 300 triệu đồng thì không đủ điều kiện được hoàn thuế GTGT.
- Tiền thuê đất trả nhiều đợt không được ghi nhận là TSCĐ để trích khấu hao
Công văn số 12662/BTC-QLKT ngày 5/11/2021 của Bộ Tài chính về việc hạch toán tiền thuê đất có thời hạn.
Theo quy định tại khoản 2d Điều 4 Thông tư 45/2013/TT-BTC, doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ để trích khấu hao đối với khoản tiền thuê đất trả nhiều đợt hoặc trả hàng năm. Đối với tiền thuê đất trả một lần, cũng không được trích khấu hao nếu phát sinh sau ngày có hiệu lực của Luật Đất đai 2003.
Những khoản tiền thuê đất không được trích khấu hao nêu trên sẽ hạch toán vào TK 242- Chi phí trả trước và được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo thời gian thuê đất.
QUY ĐỊNH KHÁC
- Giảm 10% lao động vẫn được hoãn đóng phí công đoàn đến 31/12/2021
Công văn số 2946/TLĐ-TC ngày 26/10/2021 của Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam về việc sửa đổi đối tượng được lùi đóng kinh phí công đoàn
- Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam đã quyết định nới lỏng điều kiện lùi thời hạn đóng kinh phí công đoàn năm 2021 (đến hết ngày 31/12/2021) đối với doanh nghiệp bị ảnh hưởng dịch Covid-19 so với hướng dẫn tại Công văn số 2059/TLĐ ngày 28/5/2021.
- Theo đó, các doanh nghiệp bị cắt giảm lao động do ảnh hưởng dịch từ 10% so với thời điểm tháng 1/2021 cũng sẽ được lùi đóng kinh phí công đoàn năm 2021 đến ngày 31/12/2021, thay vì trước đây chỉ áp dụng với doanh nghiệp bị cắt giảm từ 50% lao động.
- Theo hướng dẫn tại Văn bản số 11/HD-TLĐ ngày 1/10/2020, năm 2021, các công đoàn cơ sở (tại doanh nghiệp) sẽ được trích lại 71% phí công đoàn và 60% đoàn phí để sử dụng.
- Theo Quyết định số 1355/QĐ-TLĐ ngày 1/10/2020, 2% phí công đoàn của năm 2021 sẽ trích nộp dựa trên mức tiền lương bình quân đóng BHXH của 6 tháng đầu năm 2020 nhân với số lao động thuộc đối tượng phải đóng BHXH. Riêng đoàn phí công đoàn (do đoàn viên đóng) tính theo tiền lương và phụ cấp lương tại từng khu vực và theo Quyết định số 1908/QĐ-TLĐ ngày 19/12/2016.
- Các doanh nghiệp siêu nhỏ có dưới 10 lao động, chưa thành lập công đoàn, tạm thời chưa bị thu phí công đoàn trong năm 2021
- Mượn máy móc phải nộp thuế khi tạm nhập và không được hoàn thuế khi tái xuất trả
Công văn số 5051/TCHQ-TXNK ngày 26/10/2021 của Tổng cục Hải quan về việc xử lý tiền thuế nộp thừa:
Trường hợp doanh nghiệp nội địa mượn máy móc, thiết bị của DNCX để phục vụ sản xuất thì phía doanh nghiệp nội địa phải làm thủ tục tạm nhập, phía DNCX phải làm thủ tục tạm xuất. Sau khi kết thúc hợp đồng mượn, doanh nghiệp nội địa làm thủ tục tái xuất và DNCX làm thủ tục tái nhập.
Cần lưu ý, máy móc tạm nhập theo hợp đồng mượn phục vụ sản xuất không được miễn thuế. Khi tạm nhập, doanh nghiệp nội địa phải nộp thuế nhập khẩu và không thuộc diện được hoàn thuế khi tái xuất theo điểm đ khoản 1 Điều 19 Luật thuế XNK số 107/2016/QH13.
Riêng thuế GTGT, máy móc tạm nhập theo hợp đồng mượn sẽ được miễn thuế GTGT theo khoản 20 Điều 5 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12. Tuy nhiên, nếu sau khi hết thời hạn mượn mà không tái xuất thì phải mở tờ khai mới và kê khai nộp thuế GTGT (trừ trường hợp đã tiêu hủy đúng quy định).
Đối với các tờ khai tạm nhập đăng ký từ ngày 15/10/2019 (thời điểm Thông tư 60/2019/TT-BTC có hiệu lực), nếu phát hiện sai sót trị giá tính thuế và chưa tái xuất thì doanh nghiệp được khai bổ sung lại trị giá tính thuế theo khoản khoản 9 Điều 1 Thông tư 60.
Giả sử sau khi khai bổ sung trị giá tính thuế làm phát sinh số thuế nộp thừa, doanh nghiệp sẽ được hoàn phần thuế nộp thừa, nếu không còn nợ thuế.